Mint ismeretes, 2012. január elsejével számos ponton módosultak a transzferár-nyilvántartás
elkészítésére vonatkozó szabályok. Ezen szabályokat visszamenőlegesen, a 2011. évi adókötelezettséghez kapcsolódó
nyilvántartási kötelezettség teljesítésére is alkalmazni lehet.
Korábban is írtunk arról, hogy a transzferár-dokumentációra vonatkozó előírások
ismételt megszegése esetén kiszabható mulasztási bírság mértéke
jelentősen emelkedett. Az új évtől kezdődően a visszaesők az eddigi 2 millió forint helyett immáron 4
millió forintos mulasztási bírsággal sújthatók. Az új törvény
értelmében, ha az adózó a transzferár nyilvántartását nem magyar, angol,
német vagy francia nyelven készíti el, és az adójogi tényállás
tisztázása másként nem lehetséges, az adózó köteles a nyilvántartás,
illetve az azt alátámasztó dokumentációk, vagy azok egy részének magyar
nyelvű szakfordítását az adóhatóság felhívására – a megjelölt határidőn
belül – átadni.
Könnyítés és szigorítás a PM-rendeletek szintjén
A vonatkozó rendeletekből kiolvasható, hogy az egyik legjelentősebb könnyítés, hogy az alacsony hozzáadott
értékű, csoporton belüli szolgáltatásokról a korábban az úgynevezett
egyszerűsített nyilvántartással megegyező tartalmú dokumentáció
készíthető, amennyiben bizonyos feltételek teljesülnek. Többek között e
szolgáltatások szokásos piaci áron számított áfa nélküli értéke az adott
adóévben nem haladhatja meg a 150 millió forintot és a szolgáltatást
nyújtó adóévi árbevételének 5, illetve az igénybe vevő fél
ráfordításainak 10 százalékát. A szokásos piaci árat a költség- és
jövedelemmódszerrel kell megállapítani, és az alkalmazott haszonkulcsnak
a 3–7 százalék közötti tartományba kell esnie. E körbe tartoznak azok
az alacsony kockázattal járó, rutinjellegű szolgáltatások, amelyeket a
szolgáltató nem főtevékenységként nyújt, és közvetlenül az igénybe vevő
kapcsolt vállalkozás üzleti tevékenységéhez sem kapcsolódik, ugyanakkor
az igénybe vevő számára gazdasági, üzleti értékkel bír.
Szűkült a dokumentáció készítésére kötelezett ügyletek köre: 2011
végéig egyszerűsített nyilvántartást lehetett készíteni azokról a
kapcsolt ügyletekről, amelyek áfa nélküli értéke – a szerződés
megkötésétől az adóév utolsó napjáig – nem haladta meg az 50 millió
forintot. 2012-től ezekről az ügyletekről már egyáltalán nem kell
transzferár-dokumentációt készíteni.
Nincs szükség a dokumentációra akkor, ha egy vállalkozás a független
féltől igénybe vett szolgáltatást vagy terméket változatlan formában,
felár felszámítása nélkül, nem főtevékenységként értékesít tovább
kapcsolt vállalkozása részére. Kikerülnek a körből az előzetes
ármegállapítási kérelmekkel érintett ügyletek, az adóhatóság által
hozott határozat érvényességének időtartama alatt, továbbá az ingyenes
pénzeszköz-átadásos ügyletek.
Újabb változások a társasági adóban
A Magyarország területén kívüli fióktelepekre vonatkozóan bizonyos
esetekben megszűnik a transzferárazással kapcsolatos adóalap-módosítási
és transzferár-nyilvántartás-készítési kötelezettség. A belföldi
illetőségű adózó egyezményes országban lévő fióktelepének más
országokban található kapcsolt társaságokkal kötött tranzakcióira
vonatkozóan nem kell adóalap-módosítást végezni abban az esetben, ha a
szokásos piaci ártól eltérő ellenértéket alkalmaznak a felek, feltéve,
hogy az egyezmény mentesíti a magyarországi adózás alól a fióktelep
külföldön adóztatható jövedelmét.
Ehhez kapcsolódóan kell megemlíteni az ún. „alultőkésítési szabály”
változását. Amennyiben a társaság a transzferár-szabályok szerint
csökkentette adózás előtti eredményét a szokásos piaci kamat összegével,
úgy az alultőkésítési szabály alkalmazásakor is figyelembe kell venni a
kapcsolt vállalkozás felé fennálló kötelezettség szokásos piaci kamatát
is.